不经意间的致命一击,纳税检查现场发现的不合理支出

摘要: 深度剖析,详尽解说!

11-09 16:01 首页 铂略财税



      检查人员对“D工程设备有限公司”进行纳税检查,采取了调账检查与实地检查相结合的检查方式。检查人员来到该公司,首先映入他们眼帘的就是办公楼门前放着的一块巨大的泰山石,泰山三上镌刻着“D工程设备有限公司”几个大字,落款是某著名书法家。根据检查人员的经验判断,这块泰山石价值不会低于100万元。


      在该公司会客室,检查人员又注意到,会议室装修的比较豪华,墙上挂满了字画,全是某省一些知名书画家的作品,而会客室里摆放的全是红木家俱。根据检查人员的经验判断,会议室字画和红木家俱同样价值不菲。


      调取账簿资料后,检查人员首先想知道的就是所看到的那些价值不菲的资产,是否在账面上体现,税务处理是怎样进行的?检查人员打开这家公司的“固定资产卡片”,卡片上的下列信息引起他们的注意:


      在其他类别资产中,列有四幅字画,资产原值100万元,用直线法按十年计提了折旧;在房屋建筑物类别资产中,列有别墅一栋,资产原值500万元,用直线法按二十年计提了折旧;列有泰山石一座,资产原值100万元,用直线法按二十年计提了折旧;在办公家具类别资产中,列有红木家具一套,资产原值100万元,用直线法按五年计提了折旧。上述资产所提折旧已在企业所得税前扣除,未做纳税调整。


      当问起别墅的用途时,该单位负责人坚称是员工集体宿舍,但根据别墅房产证记载的位置,检查人员认为该单位负责人所说并不属实,于是驱车与该单位负责人来到别墅查看,当要进别墅查看时,该单位负责人却改变主意,表示同意检查人员处理意见,只是要求别再进去查看别墅的用途(事后从该单位离职人员口中得知,该别墅其实是其情人的居所)。


      对上述资产折旧的支出,检查人员认定为不合理支出,全部纳税调整增加,补缴企业所得税、加收滞纳金、处以少缴税款的罚款。


教训总结:



      并非所有的资产折旧或摊销都能扣除,即使资产真实、有合法凭据。《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定:“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,准予在计算应纳税所得额时扣除”。


      《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十七条规定:“企业所得税法第十一条所称固定资产,是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产,包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等”。第二十七条规定:“企业所得税法第八条所称有关的支出,是指与取得收入直接相关的支出”。


      本案例中,D工程设备有限公司购进别墅、泰山石、字画与红木家具,记入国定资产并提取了折旧,不可否认的是,这些资产与该企业取得收入有一定关联,如“泰山石”可以提升企业形象,间接促进企业销售收入增加。但需要说明的是,这种关联并不是直接相关。直接关联的例子有:D公司购进用以加工工程机械零件的数控机床、购置房产用于办公。所以,作为一个非文化企业,其持有别墅、泰山石、字画与红木家具等资产发生的折旧费用不符合企业所得税法所规定的合理性、相关性原则,不能在税前扣除。


风险防范建议:


      合理是一个表述较为宽泛的词,但并非没有界限。所得税法界定的合理支出,应当理解为必须的、适度的、符合公序良俗、符合一般的道德标准、符合行业基本要求的支出。本案例中的那些资产,要么是过度,如字画;要么与生产经营无关,如别墅。所以,其折旧的扣除,都是不合理的。类似的还有:企业的行贿支出、灰色支出、被敲诈支出、通过内鬼窃取竞争对手经营机密发生的支出、违反公序良俗的业务招待支出等等。纳税人在发生类似支出时,要关注企业所得税法的规定,准确判断其合理性和相关性,不能扣除的,应当纳税调整增加,以免被罚款和加收滞纳金。


专栏作者介绍  


潘洪新

税务局稽查官员

       《中国税务报》特约撰稿人,省局兼职教师,在身处一线的税务稽查工作中,查办过多起重、特大案件,积累了丰富的“实战”经验。

       著有《税务稽查那些事儿》、《税务稽查明争与暗战》两本专著,以真实案例详细解读税务稽查方法、税务风险防范措施、税务稽查的方法和思路,内容丰富、生动、接“地气”。


文章由潘洪新老师授权发布

如需转载,请联系小编并注明出处


首页 - 铂略财税 的更多文章: